Непредоставление документов при выездной проверке

Содержание

Как правильно ответить на требование о предоставлении документов (информации) от ИФНС — Audit-it.ru

Непредоставление документов при выездной проверке

Источник: Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности taxCOACH

Ссылка на оригинал статьи

Каждому предпринимателю, директору, главному бухгалтеру знакомо чувство легкой тревоги при получении требований налоговых органов о предоставлении документов (информации). Требование может касаться самого налогоплательщика, его контрагентов, знакомых и незнакомых третьих лиц.

Наряду с требованиями, нередко поступают уведомления о необходимости дать пояснения, в том числе письменные, которые мало отличаются от требований по содержанию. Требования могут прийти в рамках начавшейся проверки или на этапе предпроверочного анализа, обозначая интерес инспектора.

Попробуем разобраться, как сберечь время, нервы и бумагу в принтере, если требование пришло, и как при этом не нарваться на штрафы за его невыполнение.

В последние годы НК РФ дает инспекторам все новые и новые возможности для запроса документов, судебная практика отворачивается от налогоплательщиков, а налоговые инспектора входят во вкус, направляя все больше и больше требований и запрашивая пояснения. В результате, количество требований, составляемых налоговыми органами, достигло апогея.

Для начала разберемся, что и у кого может запрашивать инспектор:

По ст.ст. 88, 93 НК РФв рамках камеральнойпроверкиПо ст.ст. 89, 93 НК РФв рамках выезднойпроверкиПо ст. 93.1 НК РФв рамках «встречной»проверки Вызов для дачи пояснений,в том числе письменных,на основании(подп. 4 п.1 ст.31 НК РФ)
В отношении самогоналогоплательщика 
  • Документы, которые подаются вместе с налоговой декларацией;
  • Документы, подтверждающие убыток (уменьшение суммы налога), заявленный в уточненной декларации, поданной спустя 2 года после подачи первичной декларации;
  • Иные документы, предусмотренные ст. 88 НК РФ, связанные с проверками применения льгот, уплатой НДС, инвестиционных товариществ, возвратов подакцизных товаров, услуг иностранных организаций, состоящих на учете в РФ, операций, освобожденных от обложения страховыми взносами, вычетов при продаже товаров по tax free, инвестиционных вычетов.
Любые документы и информацию, связанные с исчислением и уплатой проверяемых налогов в проверяемом периоде. Документы и информацию относительно конкретной сделки, при отсутствии камеральной или выездной проверки, если у налогового органа возникла обоснованная необходимость их получения. Пояснения о любых аспектах деятельности налогоплательщика, в том числе с обязанностью приложить подтверждающие документы. Сроки ответа устанавливаются инспектором произвольно. 
В отношенииВашего контрагента Не запрашиваются.Не запрашиваются. Любые документы и информацию, связанные с исчислением и уплатой налогов. Пояснения о специфике взаимоотношений с контрагентом. 
В отношениитретьего лица – то естьорганизаций/ИП, с которымиВы как налогоплательщикнапрямую не имеетедоговорных отношений Не запрашиваются. Не запрашиваются. Любые имеющиеся документы и информацию, если проверяемое лицо связано с Вами «по цепочке» поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).  Не запрашиваются. 
Санкции за неисполнение Непредоставление документов – штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). Возможна выемка документов.Непредоставление сведений, запрошенных на основании п. 3 ст. 88 НК РФ – штраф 5 000 рублей. Непредоставление документов – штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). Возможна выемка документов. Непредоставление документов – штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).Несообщение информации, – штраф 5 000 рублей. Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица – штраф от 500 до 1 000 рублей для ф.л., и от 2 000 до 4000 рублей для должностных лиц (19.4 КоАП РФ) 

 

А теперь более подробно.

Что могут запросить при проверках?

Суровая реальность: все, что хоть как-то связано с исчислением уплатой проверяемых инспекцией налогов может быть истребовано у кого угодно.

Складывается стойкое впечатление, что скоро никого не удивит истребование, например, свидетельства о рождении главного бухгалтера, ведь именно главный бухгалтер отвечает за исчисление и уплату налогов в компании.

Обратной стороной медали выступает возможность злоупотребления должностными лицами налоговых органов своими полномочиями.

И именно из-за таких злоупотреблений, а вовсе не из-за желания налогоплательщика сокрыть компрометирующую его информацию, часто возникает нежелание отвечать на запросы налоговых органов. А иногда бывают и откровенные глупости.

Так, совсем недавно в Свердловской области и Челябинской областях налогоплательщикам приходили требования с просьбой представить «документы, подтверждающие выполнение работ непосредственно в космическом пространстве».

Скорее всего, данная формулировка была транслирована из ст. 164 Налогового кодекса РФ, предусматривающей применение ставки 0%, и бездумно скопирована из требований, выставленных какой-либо из структур Роскосмоса. Однако для бухгалтеров других компаний такие формулировки, дававшие повод задуматься о бескрайних просторах вселенной, вызывали недоумение и ухмылку.

В рамках выездной проверки могут запрашиваться любые документы

Пункт 12 статьи 89 НК РФ содержит лишь одно ограничение: они должны быть связаны с исчислением и уплатой налогов.

В Письме ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок», налоговая служба описывает то, какие документы и информация могут интересовать проверяющих, не намного подробнее: 

«в ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки».

Какого-либо исчерпывающего перечня таких документов нет, соответственно, объем и состав запрашиваемых документов и информации фактически не ограничен.

Требования в рамках «встречных проверок»

Состав документов, который может быть запрошен непосредственно у налогоплательщика, в рамках камеральных проверок ограничен (ст.88 НК РФ). В основном это документы, подтверждающие право на применение льгот или правомерность возмещения, либо возврата НДС.

Однако данные ограничения могут быть легко инспектором преодолены.

Если документы, связанные с деятельностью налогоплательщика нельзя истребовать при камеральной проверке у самого налогоплательщика, то почему бы не запросить интересуемые инспектора документы в рамках «встречной» проверки каждого из контрагентов налогоплательщика.

Получается, что инспектор запрашивает документы не в отношении самого налогоплательщика, а имеющиеся у него документы в отношении всех его контрагентов. Фактически же проверяется сам налогоплательщик.

Формально такие требование законны и оспорить их в суде в подавляющем большинстве случаев не удается.

Важным нюансом встречных поверок является то, что запрашиваемые при их проведении документы и информация должны быть связаны с проверяемым налогоплательщиком, то есть с вашим контрагентом, в отношении которого и проводится проверка.

Эта связь не обязательно должна быть прямой.

В ситуации, когда у вас запрашивают документы по взаимоотношениям с вашим контрагентом, но при этом проверяют третье лицо (которое вы можете и не знать), такое требование будет законным, если ваш контрагент является звеном в цепочке поставщиков (покупателей), ведущей к проверяемому третьему лицу.

Или, например, у вас может быть запрошена информация о том, как вы отразили операцию с контрагентом в своем бухгалтерском учете. Связь данной информации с проверяемым налогоплательщиком (вашим контрагентом) неочевидна, однако суды признают истребование такой информации правомерной.

Требования, выставленные в рамках предпроверочного анализа

Если вы получили требование, в котором есть фраза «Вне рамок налоговых проверок», и вас просят представить документы, относящиеся к одному или нескольким налоговым периодам, то, «поздравляем» – с большой вероятностью вы являетесь претендентом на выездную налоговую проверку.

Приведем пример реального требования, полученного контрагентом одной группы компаний, подозреваемой налоговыми органами в искусственном дроблении бизнеса:

Такие требования используются инспекторами очень широко, и информация о вас аналогичным требованием может быть запрошена у всех ваших контрагентов.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает среди мероприятий налогового контроля проведение предпроверочного анализа, однако отвечать на такие требование придется.

Что учесть при подготовке ответа на требование, выставленное вне рамок налоговых проверок?

Налоговый кодекс РФ содержит правило, согласно которому вне рамок налоговых проверок инспектор может запросить документы и информацию о конкретной сделке у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке, если у налоговых органов возникла обоснованная необходимость их получения.

Из данного правила следует, что налоговый орган должен указать сведения, позволяющие определить ту самую конкретную сделку, по которой запрашиваются документы, и налоговый орган должен обосновать необходимость их получения.

Сведениями, позволяющими конкретизировать сделку (сразу отметим, что это может быть сразу несколько сделок), могут быть реквизиты договора, счетов-фактур и так далее. И по такой конкретной сделке можно запрашивать любой объем документов, любую информацию.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/1011433.html

Ифнс запросила данные по контрагенту или сделке: когда это правомерно, и что будет, если не ответить на требование

Непредоставление документов при выездной проверке

  • Новости
  • Проверки и санкции

Ифнс запросила данные по контрагенту или сделке: когда это правомерно, и что будет, если не ответить на требование

21 мая 2019 Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

В прошлой статье мы подробно обсудили вопрос о законности требований, выставляемых налоговиками в рамках выездных и камеральных проверок (см. «ИФНС требует документы: на какие запросы нужно ответить, а какие можно игнорировать»).

Однако бухгалтерам приходится исполнять и те запросы, которые поступают вне рамок проверок их организаций. Речь идет о предоставлении сведений по контрагентам и в отношении конкретных сделок.

Какие полномочия Налоговый кодекс дает налоговикам по истребованию документов и информации в таких ситуациях? Какие последствия грозят тем, кто проигнорирует подобные требования? Давайте разбираться.

«Внепроверочные» запросы могут поступать в бухгалтерию в двух ситуациях. Во-первых, такие запросы вправе инициировать инспекция, которая осуществляет налоговую проверку контрагента (то есть другого налогоплательщика, который связан с адресатом запроса).

Во-вторых, инспекция может запросить документы или информацию вообще вне рамок какой-либо налоговой проверки, а в ходе других мероприятий налогового контроля. Но в этом случае круг ее интересов законодательно органичен конкретной сделкой.

Остановимся на каждом из этих оснований подробнее.

Запросы при проверке контрагента

Порядок запроса у налогоплательщика информации при проверке его контрагента урегулирован статьей 93.1 НК РФ. В этой статье установлено, что можно требовать в такой ситуации, а также определена процедура направления требования. Начнем с описания данной процедуры.

Направление требования

Налогоплательщику, который получил такой запрос, нужно учитывать, что в подавляющем большинстве случаев его инициатором выступает не «родная» ИФНС, а тот налоговый орган, в котором состоит на учете его контрагент. Однако само требование по правилам статьи 93.1 НК РФ направляет «своя» инспекция. Именно поэтому к требованию, которое выставила «своя» ИФНС, должна прилагаться копия поручения от инспекции-инициатора запроса.

Бесплатно получать требования из ИФНС и отправлять запрошенные документы через интернет

Без этой копии требование может быть направлено только в одном случае: когда проверяемый налогоплательщик и адресат запроса состоят на учете в одной ИФНС (т.е. инспекция-инициатор запроса совпадает с инспекцией, направившей требование).

В таком случае ИФНС не дает себе никакого поручения и, соответственно, копия поручения к требованию не прикладывается (письмо ФНС России от 16.12.14 № ЕД-4-2/26018, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.08 по делу № А26-1964/2007).

Отметим, что копия поручения — весьма полезный для налогоплательщика документ. Так, из нее можно узнать, при проведении какого именно мероприятия налогового контроля налоговикам потребовались документы и информация.

Также данная копия позволяет проверить, соответствуют ли сведения, которые запрашивает «своя» ИФНС, поручению инспекции-инициатора запроса.

Ведь судебная практика исходит из того, что в подобной ситуации требование о предоставлении документов (информации) составляется на основании поручения и не может выходить за его рамки. А значит, если истребуются документы, не указанные в копии поручения, такое требования является незаконным в соответствующей части (постановления ФАС Уральского округа от 27.01.12 № Ф09-8983/11 и ФАС Московского округа от 26.03.09 № КА-А40/2089-09).

В то же время следует учитывать, что если инспекция не приложит к требованию копию поручения, суд может не признать это грубым процедурным нарушением (постановление ФАС Уральского округа от 19.05.08 № Ф09-3423/08-С3).

Поэтому мы не советуем игнорировать требование о предоставлении документов (информации) только лишь потому, что к нему не приложена копия поручения. А вот обжаловать такое требование вполне возможно.

Если суд сочтет его незаконным, налогоплательщик сможет потребовать возмещения расходов на исполнение такого требования в порядке, предусмотренном статьей 35 НК РФ.

требования

Что касается содержания требования, связанного с проверкой контрагента, то тут практика исходит из фактически полной вседозволенности для налоговиков.

Дело в том, что в НК РФ для этого случая вообще нет каких-либо ограничений ни по составу запрашиваемых документов (информации), ни по кругу лиц, у которых можно их потребовать.

Основываясь на этом, суды рассматривают споры о праве ИФНС запрашивать те или иные сведения по контрагентам.

Проверить контрагента на признаки фирмы‑однодневки

Так, Арбитражный суд Уральского округа указал, что в своих запросах ИФНС не ограничена документами, касающимися первого контрагента проверяемого налогоплательщика. Это значит, что подобные требования могут быть направлены также контрагентам второго, третьего и последующего звена (постановление от 02.08.18 № Ф09-4001/18).

А судьи Дальневосточного округа разъяснили, что статья 93.1 НК РФ не ограничивает перечень запрашиваемых документов (информации) только теми, которые по правилам НК РФ являются основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Поэтому ИФНС может затребовать абсолютно любые документы (любую информацию) по проверяемому налогоплательщику.

В том числе и те, которые не связаны напрямую с подтверждением правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.07.18 № Ф03-2969/2018).

Также нет ограничений и по форме истребуемых данных — ИФНС на законных основаниях может потребовать информацию в форме пояснений (постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.06.14 № Ф03-1810/2014).

При этом налоговики не обязаны обосновывать свои требования и доказывать, что запрошенные сведения действительно необходимы при проверке контрагента (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.05.18 № Ф07-4963/2018).

Так, Арбитражный суд Московского округа признал правомерным запрос данных об IP-адресах контрагентов, указав, что эти данные могут использоваться для определения признаков взаимозависимости и согласованности действий налогоплательщиков.

А значит, они связаны с проверкой и затребованы правомерно (постановление от 05.03.19 № Ф05-1297/2019).

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами

Также нет ограничений и по периоду проверки контрагента, в связи с которой запрашиваются документы или информация.

По мнению судов, вопрос о том, относятся ли конкретные документы к проверяемому налогоплательщику, а также круг устанавливаемых при помощи этих документов обстоятельств находится исключительно в компетенции ИФНС (постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.09.

18 № Ф05-14465/2018). При этом инспекция не обязана разъяснять адресату запроса связь этих документов с проводимой проверкой. Достаточно лишь указать на данное обстоятельство в требовании.

Таким образом, тот факт, что запрашиваемые по контрагенту документы относятся к периоду, который не охвачен проверкой, не освобождает организацию от исполнения требования (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.19 № Ф06-41326/2018).

Также нужно учитывать, что налоговики вправе запрашивать документы и в том случае, если в них содержатся персональные данные третьих лиц (в т.ч. работников организации). Основание — положения подпунктов 1 и 4 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 27.07.06 № 152-ФЗ «О персональных данных».

Из данных норм случает, что обработка персональных данных может осуществляться без согласия субъекта персональных данных, если она необходима для исполнения полномочий федеральных органов исполнительной власти. (См. также п. 3 разъяснений Роскомнадзора от 14.12.

12 «Вопросы, касающиеся обработки персональных данных работников, соискателей на замещение вакантных должностей, а также лиц, находящихся в кадровом резерве»). А налоговые органы как раз и являются одним из федеральных органов исполнительной власти (указ президента России от 15.05.18 № 215).

Таким образом, ссылка на то, что запрошенные документы содержат персональные данные, не освободит от штрафа за непредставление этих бумаг (письмо Минфина России от 09.10.12 № 03-02-07/1-246, см. «Налоговики вправе затребовать у организации штатное расписание и приказы о направлении работников в командировки к проверяемому налогоплательщику»).

Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке

Сведения по конкретной сделке

Теперь рассмотрим второй случай направления «внепроверочных» требований. Речь идет о запросе данных по конкретной сделке, которая вызвала интерес у налоговиков (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Налоговый кодекс не разъясняет термин «конкретная сделка». А значит, придется снова обратиться к судебной практике.

Как указал Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, пункт 2 статьи 93.1 НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять документы и информацию по конкретным договорам с конкретными контрагентами. При этом налогоплательщик, к которому поступил запрос, может и не являться стороной такого договора (постановление от 22.02.19 № Ф08-213/2019).

Данный подход означает, что налоговики не могут запросить сведения в отношении операций, которые совершаются вне рамок договоров (сделок). Например, в отношении операций по получению бюджетных субсидий или в отношении операций по выплате дивидендов, внесению вкладов в имущество организации или ее уставный капитал (см. письмо Минфина России от 17.07.13 № 03-01-18/28094).

На этом запреты, пожалуй, заканчиваются. Как и в случае с запросом данных по контрагентам, никаких ограничений по составу документов или информации, которые можно затребовать в отношении конкретной сделки, НК РФ не содержит.

Также не запрещено истребовать документы или информацию по нескольким сделкам (определение Верховного суда РФ от 26.10.17 № 302-КГ17-15714). При этом, как уже отмечалось, круг лиц, у которых можно запросить документы (информацию) на основании пункта 2 статьи 93.

1 НК РФ, фактически не ограничен: адресатом может быть как участник сделки, так и иные лица, располагающие нужными данными по сделке.

В то же время на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ нельзя истребовать документы (информацию), которые непосредственно не относятся к конкретной сделке. Согласно форме требования о представлении документов (информации), утвержденной приказом ФНС России от 07.11.

18 № ММВ-7-2/628@, в требовании должны быть указываться сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку, в отношении которой запрашиваются данные (письмо Минфина России от 15.10.18 № 03-02-07/1/73833, см.

«Встречная» проверка: должны ли инспекторы указывать реквизиты истребуемых документов»).

Но при этом к вопросу идентификации сделки суды также относятся достаточно вольно: инспекция вовсе не обязана указывать в требовании реквизиты (дату, номер) договора или сделки. Достаточно обозначить стороны и тип договора.

Требование является обоснованным, если на основании перечня запрашиваемых документов налогоплательщик в состоянии сам определить всю информацию, идентифицирующую конкретную сделку (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.09.

18 № Ф09-5656/18).

Бесплатно получать требования из ИФНС и отправлять запрошенные документы через интернет

Штрафы за неисполнение требования

И в завершение разговора о «внепроверочных» требованиях коротко расскажем об ответственности за их неисполнение. Тут нужно учитывать два момента.

Первый момент — налогоплательщик обязан отреагировать на требование  ИФНС о представлении документов, даже если считает его незаконным.

Судебная практика исходит из того, что у получателя такого требования есть всего три законных варианта действий: известить инспекцию об отсутствии запрошенных документов, исполнить требование в установленный срок, либо обратиться в инспекцию с заявлением о продлении срока представления документов.

Если налогоплательщик (организация или ИП) не совершит ни одного из этих действий, то ИФНС может оштрафовать его на 10 тыс. рублей на основании пункта 2 статьи 126 НК РФ (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.06.18 № Ф04-1872/2018).

Также напомним, что положения статей 137 и 138 НК РФ не предусматривают приостановление срока на исполнение требования в случае его обжалования в вышестоящем управлении ФНС. А значит, если обжалование не приведет к отмене требования, которое не было исполнено в срок, то организация может быть оштрафована на вполне законных основаниях.

Второй момент, о котором нужно помнить при получении «внепроверочных» требований, связан с возможным увеличением штрафа за неисполнение запроса, содержащего одновременно требование о представлении документов и требование о направлении информации.

Суды полагают, что в такой ситуации налогоплательщик может быть оштрафован за неисполнение каждой части такого запроса (п. 6 ст. 93.1 НК РФ). При этом штраф за непредставление документов налагается по пункту 2 статьи 126 НК РФ и составляет, как уже говорилось, 10 тыс. рублей.

А штраф за непредоставление информации налагается по статье 129.1 НК РФ и составляет 5 тыс. рублей (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.11.18 № Ф02-5065/2018).

Соответственно, подходить к исполнению такого запроса надо с особой тщательностью, не оставляя без внимания каждую из его частей.

Обратите внимание: облегчить и ускорить процесс пересылки документов в инспекцию можно с помощью специальных сервисов, например, веб-сервиса «Коннектор Контур.Экстерн».

Он дает возможность направить налоговикам десятки тысяч электронных документов единовременно, при этом в час уходит примерно 9 тысяч документов.

Через «Коннектор» можно передавать в ИФНС любые электронные документы, созданные по утвержденным форматам (например, счета-фактуры, накладные ТОРГ-12 и проч.), а также скан-образы любых документов, созданных на бумажном носителе: актов, договоров, платежек и др.

Подключиться к системе «Контур.Экстерн»

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2019/5/14664

Когда и какие документы при налоговой проверке можно не показывать инспекторам

Непредоставление документов при выездной проверке

Любая компания за период своего существования наверняка не раз сталкивается с требованиями налоговиков предоставить те или иные документы. Практика показывает, что спорные ситуации могут возникнуть на каждом шагу.

Без каких реквизитов требование о предоставлении документов можно не исполнять

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338 @ . В этом документе должна быть указана обязательная информация (письмо Минфина от 25.06.07 № 03-02-07/2-106), без которой компания вправе не исполнять запрос налоговиков. В частности, это относится к:

  • наименованию, реквизитам и иным индивидуализирующим признакам затребованных документов (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.11.09 № КА-А40/11931-09, от 06.11.09 № КА-А40/11837-09, от 26.02.09 № КА-А41/836-09, а также Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.08 № А56-12754/2008);
  • основанию истребования, то есть в рамках какой проверки составлено требование (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.08.08 № Ф04-3684/2008(6766-А75-14)). Например, если контроль проводится в отношении НДС, инспекторы не могут запрашивать инвентарные карточки по основным средствам. Но истребование документов по конкретным сделкам может проводиться и вне рамок проверки – это должно быть прямо прописано в требовании (п. 2 ст. 93.1 НК РФ);
  • периоду, к которому относятся документы. Фактически эти сведения и индивидуализируют документы, и подтверждают основания для истребования.

Привлекать к ответственности в случае непредоставления документов по неправильно оформленному требованию налоговики не имеют права (постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.08 № 15333/07).

Но чтобы не вызывать открытого конфликта, безопаснее письменно пояснить причину отказа предоставить документы. Такие действия будут свидетельствовать о том, что у компании нет намерения противодействовать налоговому контролю.

Перечень истребуемых документов при «камералке» строго ограничен

В ходе камеральной проверки инспекторы не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением трех случаев (ст. 88 НК РФ). В частности, если компания или предприниматель:

  • используют налоговые льготы;
  • заявили в декларации возмещение НДС;
  • подали декларацию по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

Но на практике инспекторы часто толкуют указанные положения НК РФ намного шире.

В декларации по НДС не заявлен налог к возмещению . Проверяющие нередко требуют документы, подтверждающие вычеты, при проверке любых деклараций, где таковые заявлены. Причем неважно, к уплате налог в итоге образуется или к возмещению.

Конечно, такие действия неправомерны, с чем согласны даже чиновники (письма Минфина России от 27.12.07 № 03-02-07/2-209, УФНС по г. Москве от 15.12.08 № 09-14/116582). Если в декларации не заявлен НДС к возмещению, то никаких подтверждающих документов предоставлять не нужно.

Документы, подтверждающие вычеты НДС.  Чиновники считают, что под этим предлогом можно требовать любые документы (письмо Минфина России от 11.01.09 № 03-02-07/1-1). Но это не так.

Из положений пункта 8 статьи 88 и статьи 172 НК РФ следует, что лишь два вида бумаг подтверждают вычеты. Это счета-фактуры и первичные документы, на основании которых товары, работы или услуги были приняты к учету.

Иногда этот список может быть расширен. В частности, если для вычета важна оплата (например, импорт), добавляются платежные документы. При наличии раздельного учета – документы, связанные с его ведением (например, расчет пропорций распределения входящего НДС на облагаемые и необлагаемые операции).

Однако обязанности представления иных документов, в частности книг покупок, договоров и др., Налоговый кодекс не предусматривает. Суды чаще всего подтверждают такую позицию (постановление Пленума ВАС РФ от 11.11.08 № 7307/08).

Использование льгот . Согласно статье 56 НК РФ, под льготой понимаются некие преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Из-за неясности этой формулировки налоговые органы требуют дополнительные документы во всех случаях, когда компания пользуется каким-либо послаблением. Например, применяет повышенный коэффициент амортизации или нулевую ставку по НДС.

Но это неправомерно. Налоговый кодекс называет льготой лишь те преимущества, которые предоставлены отдельным категориям налогоплательщиков перед другими (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Следовательно, если снизить облагаемую базу по конкретному основанию может любой налогоплательщик (допустим, предусмотрев условия в учетной политике), это не является льготой.

И предоставлять подтверждающие документы налоговикам не нужно.

К примеру, Высший арбитражный суд однозначно высказался в решении от 31.05.06 № 3894/06, что пониженная ставка НДС льготой не является.

При выездной проверке желательно уточнять расплывчатые требования налоговиков

При выездной проверке инспекторы вправе истребовать только те документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов и обязательны исходя из требований НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Иные бумаги можно не предоставлять.

Чаще всего такие спорные моменты касаются, например, управленческой отчетности или аналитических выборок и расчетов по предложенным налоговиками формам. Ни один из этих документов не предусмотрен НК РФ, поэтому отказ их предоставить будет правомерен.

Например, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 22.05.09 № 09АП-5829/2009-АК признал незаконным требование предоставить «аналитику» по бухгалтерским счетам.

Каждая копия должна быть заверена

Согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ, документы, истребуемые в ходе камеральной или выездной проверки, представляются в виде заверенных налогоплательщиком копий. Причем налоговики требуют неукоснительного соблюдения этого порядка.

Подшивка копий . На практике ввиду большого количества бумаг принято опечатывать подшивку документов. Но налоговики могут просто отказаться принять их, заявив, что заверению подлежит копия каждого документа. Компания же будет признана виновной в непредоставлении документов.

Суды могут согласится с этим, указывая, что требуемый налоговиками порядок заверения следует из формулировки статьи 93 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.11.09 № КА-А41/11390-09). И его несоблюдение равносильно непредставлению документов.

Оригиналы . Как свидетельствует арбитражная практика, подлинники инспекторы тоже могут не принять, опять-таки сославшись на нарушение порядка представления документов. Ведь согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ, ознакомление с оригиналами может быть инициировано лишь самими инспекторами (письмо Минфина России от 11.01.09 № 03-02-07/1-1).

Но в ряде случаев компания может оспорить отказ налоговиков брать оригиналы и наложение штрафа за непредоставление копий.

Так, в подобной ситуации Федеральный арбитражный суд Московского округа встал на сторону налогоплательщика (постановление от 06.11.09 № КА-А40/11837-09).

Проверяющие затребовали у компании все документы, касающиеся ее финансово-хозяйственной деятельности, за два года. Компания не смогла исполнить это в срок, и ее оштрафовали.

Однако судьи решили, что у инспекции не было необходимости запрашивать значительный объем копий, так как подлинные документы находились в месте проведения проверки и были доступны проверяющим. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 09.04.07 № Ф04-1999/2007(33120-А81-34), Волго-Вятского от 17.10.06 № А82-17975/2005-28 округов.

Основания, по которым можно продлить срок представления документов

Заверенные копии документов компания должна представить в течение 10 дней со дня вручения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Если затребован слишком большой объем информации, руководство компании в течение дня, следующего за днем получения требования, может письменно уведомить проверяющих о невозможности его исполнения. И попросить отсрочку.

Главное в таком уведомлении – указать причины, по которым документы не могут быть представлены. Ими могут быть:

  • большой объем запрошенных документов, нехватка кадров для создания копий, технические и финансовые затруднения. Например, в одном из дел компания, перечислив эти причины, также указала, что готова предоставить в пользование инспекции копировальный аппарат, но приобретения бумаги и расходных материалов обеспечить не может. И суд встал на ее сторону (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.09 № А42-7004/2008);
  • утеря документов, вследствие чего необходим дополнительный срок для их восстановления (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.04.09 № 09АП-4969/2009-АК);
  • необходимость исправления документов и восстановления бухгалтерского и налогового учета (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.08 № 18АП-1774/2008).

В течение двух дней со дня получения такой просьбы руководитель налогового органа или его заместитель вправе продлить сроки представления документов или отказать, о чем выносится отдельное решение.

Во избежание спорных ситуаций в дальнейшем факт представления документов необходимо зафиксировать в письменной форме. Например, налогоплательщик может составить опись, на которой инспектор распишется в получении бумаг.

Встречные налоговые проверки продолжают существовать

Несмотря на формальное исключение из Налогового кодекса термина «встречные проверки», сама процедура продолжает свое существование в форме истребования документов о налогоплательщике или о конкретных сделках (ст. 93.1 НК РФ). При получении такого требования необходимо проверить несколько моментов.

Ведется ли проверка у контрагента? Это можно уточнить у самого партнера. Но только при условии, что в самом запросе нет указаний на то, что истребование проводится вне рамок проверок. Если такой пометки нет, а у контрагента проверка не начиналась или решение по ней уже вынесено, документы можно не предоставлять. Ведь в требовании указано неверное основание.

То же самое в случае, если проверка ведется в отношении налогоплательщика, который не является непосредственным контрагентом запрашиваемой компании (то есть контрагентом контрагента), а документы запрошены в отношении какой-либо сделки. Запрос можно игнорировать, так как у компании отсутствуют документы, касающиеся проверяемого налогоплательщика.

Те ли документы были запрошены? Необходимо проанализировать перечень запрошенных документов. Налоговики нередко истребуют документы, касающиеся не столько контрагента, сколько обязательств самой компании. Такие требования без начала проверки именно в отношении этой организации неправомерны – документы можно не предоставлять.

Тот ли налоговый орган выписал требование? Требование документов о другом лице может выписать только та инспекция, где зарегистрирована компания, а не интересующий налоговиков контрагент (п. 3 ст. 93.1 НК РФ). Если отправитель требования не тот, то в предоставлении документов можно отказать.

Выемка документов, осуществляемая налоговыми органами

Если налоговики, проводящие выездную проверку, предполагают, что некоторые документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, они могут провести их выемку (п. 14 ст. 89 НК РФ). Как самостоятельно, так и с привлечением правоохранительных органов. При этом на практике эта процедура проводится с многочисленными нарушениями (см. врезку в конце статьи).

Но даже в случае оспаривания процедуры выемки налогоплательщик сможет вернуть их через суд в лучшем случае через несколько месяцев. О получении при этом какой-либо ощутимой компенсации за ущерб говорить не приходится.

Поэтому лучшая защита от выемки – это ее недопущение или предотвращение правовыми способами. В частности, письменными объяснениями, почему неправомерно требовать тот или иной документ. Но с обязательным выражением готовности все предоставить по надлежаще оформленному требованию.

Как проверить законность процедуры выемки

1. Проверить наличие постановления о выемке
Без предъявления постановления, утвержденного руководителем налогового органа или его заместителем, выемка не может начаться (ст. 94 НК РФ).

В нем обязательно указывается причина выемки и в рамках какой проверки она производится. Причем, если такая причина неубедительна, суд может счесть выемку незаконной (определение ВАС РФ от 06.03.08 № 2652/08).

2. Не пускать проверяющих в ночное время
В пункте 2 статьи 94 НК РФ прямо прописано, что не допускается выемка в ночное время. Представлять компанию при этом может любое уполномоченное на это нотариальной доверенностью или уставом лицо.

Если такого лица нет на месте, то выемка незаконна (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.04.04 № А10-5073/03-11-Ф02-1259/04-С1). Однако препятствовать незаконным действиям налоговиков силовыми методами компания не вправе.

3. Удостовериться в наличии независимых понятых
Понятых должно быть не менее двух человек, не заинтересованных в исходе дела (ст. 98 НК РФ). Если представитель компании сомневается в соблюдении последнего требования, необходимо сделать отметку в протоколе.

4. Фиксировать любые нарушения процедуры
Все действия лиц, производящих выемку, представители компании могут фиксировать с помощью фото- и видеосъемки или аудиозаписи. Несмотря на то что впоследствии суд может не принять такие материалы к рассмотрению, как правило, это дисциплинирует налоговиков.

5.

Проверить оформление изъятия
Изъятые документы и предметы должны быть описаны в протоколе выемки с точным указанием наименования, количества и признаков предметов, а по возможности — их стоимости (ст.

99 и 94 НК РФ). Формальный подход к описанию изымаемых документов и предметов в дальнейшем может создать препятствия для их возврата. В этом случае в протоколе необходимо отразить замечание с описанием нарушения.

6. Не отказываться скрепить печатью и подписью подшивки документов
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью представителя компании. Представителю компании от этого лучше не отказываться. Отсутствие печати и подписи облегчит возможность уничтожить часть документов.

7. Получить копию протокола
Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается по почте лицу, у которого они были изъяты.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1911

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.